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交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法

關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知 
　  ________________________________________
　  財稅['2013']37號
　  
　  各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產建設兵團財務局：
　  根據國務院進一步擴大交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅（以下稱營改增）試點的要求，現將有關事項通知如下：
　  一、經國務院批準，自2013年8月1日起，在全國范圍內開展交通運輸業和部分現代服務業營改增試點。現將有關規定印發你們，請遵照執行。
　  二、在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營改增試點，范圍廣、時間緊、任務重，各地要高度重視，切實加強試點工作的組織領導，精心組織、周密安排、明確責任，采取各種有效措施，做好試點前的各項準備以及試點過程中的監測分析和宣傳解釋等工作，確保改革的平穩、有序、順利進行。遇到問題請及時向財政部和國家稅務總局反映。
　  三、《財政部 國家稅務總局關于在上海市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2011〕111號）、《財政部 國家稅務總局關于應稅服務適用增值稅零稅率和免稅政策的通知》（財稅〔2011〕131號）、《財政部 國家稅務總局關于交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點若干稅收政策的通知》（財稅〔2011〕133號）、《財政部 國家稅務總局關于交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點若干稅收政策的補充通知》（財稅〔2012〕53號）、《財政部 國家稅務總局關于在北京等8省市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2012〕71號）、《財政部 國家稅務總局關于交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點應稅服務范圍等若干稅收政策的補充通知》（財稅〔2012〕86號）、《財政部 國家稅務總局關于營業稅若干政策問題的通知》（財稅〔2003〕16號）第三條第（十六）和第（十八）項，自2013年8月1日起廢止。
　  
　  附件1：交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法
　  附件2：交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點有關事項的規定
　  附件3：交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定
　  附件4：應稅服務適用增值稅零稅率和免稅政策的規定
　  
　  財政部 國家稅務總局
　  二〇一三年五月二十四日
　  附件1：
　  交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法
　  第一章 納稅人和扣繳義務人
　  第一條 在中華人民共和國境內（以下稱境內）提供交通運輸業和部分現代服務業服務（以下稱應稅服務）的單位和個人，為增值稅納稅人。納稅人提供應稅服務，應當按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業稅。
　  單位，是指企業、行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位。
　  個人，是指個體工商戶和其他個人。
　  第二條 單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發包人、出租人、被掛靠人（以下稱發包人）名義對外經營并由發包人承擔相關法律責任的，以該發包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。
　  第三條 納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。
　  應稅服務的年應征增值稅銷售額（以下稱應稅服務年銷售額）超過財政部和國家稅務總局規定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規定標準的納稅人為小規模納稅人。
　  應稅服務年銷售額超過規定標準的其他個人不屬于一般納稅人；不經常提供應稅服務的非企業性單位、企業和個體工商戶可選擇按照小規模納稅人納稅。
　  第四條 小規模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定，成為一般納稅人。
　  會計核算健全，是指能夠按照國家統一的會計制度規定設置賬簿，根據合法、有效憑證核算。
　  第五條 符合一般納稅人條件的納稅人應當向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。具體認定辦法由國家稅務總局制定。
　  除國家稅務總局另有規定外，一經認定為一般納稅人后，不得轉為小規模納稅人。
　  第六條 中華人民共和國境外（以下稱境外）的單位或者個人在境內提供應稅服務，在境內未設有經營機構的，以其代理人為增值稅扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務人。
　  第七條 兩個或者兩個以上的納稅人，經財政部和國家稅務總局批準可以視為一個納稅人合并納稅。具體辦法由財政部和國家稅務總局另行制定。
　  第二章 應稅服務
　  第八條 應稅服務，是指陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務、研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務。
　  應稅服務的具體范圍按照本辦法所附的《應稅服務范圍注釋》執行。
　  第九條 提供應稅服務，是指有償提供應稅服務，但不包括非營業活動中提供的應稅服務。
　  有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經濟利益。
　  非營業活動，是指：
　  （一）非企業性單位按照法律和行政法規的規定，為履行國家行政管理和公共服務職能收取政府性基金或者行政事業性收費的活動。
　  （二）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供應稅服務。
　  （三）單位或者個體工商戶為員工提供應稅服務。
　  （四）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。
　  第十條 在境內提供應稅服務，是指應稅服務提供方或者接受方在境內。
　  下列情形不屬于在境內提供應稅服務：
　  （一）境外單位或者個人向境內單位或者個人提供完全在境外消費的應稅服務。
　  （二）境外單位或者個人向境內單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產。
　  （三）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。
　  第十一條 單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應稅服務：
　  （一）向其他單位或者個人無償提供交通運輸業和部分現代服務業服務，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。
　  （二）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。
　  第三章 稅率和征收率
　  第十二條 增值稅稅率：
　  （一）提供有形動產租賃服務，稅率為17%。
　  （二）提供交通運輸業服務，稅率為11%。
　  （三）提供現代服務業服務（有形動產租賃服務除外），稅率為6%。
　  （四）財政部和國家稅務總局規定的應稅服務，稅率為零。
　  第十三條 增值稅征收率為3%。
　  第四章 應納稅額的計算
　  第一節 一般性規定
　  第十四條 增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。
　  第十五條 一般納稅人提供應稅服務適用一般計稅方法計稅。
　  一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規定的特定應稅服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更。
　  第十六條 小規模納稅人提供應稅服務適用簡易計稅方法計稅。
　  第十七條 境外單位或者個人在境內提供應稅服務，在境內未設有經營機構的，扣繳義務人按照下列公式計算應扣繳稅額：
　  應扣繳稅額=接受方支付的價款÷（1+稅率）×稅率
　  第二節 一般計稅方法
　  第十八條 一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計算公式：
　  應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額
　  當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續抵扣。
　  第十九條 銷項稅額，是指納稅人提供應稅服務按照銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額。銷項稅額計算公式：
　  銷項稅額=銷售額×稅率
　  第二十條 一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額，納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：
　  銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）
　  第二十一條 進項稅額，是指納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務，支付或者負擔的增值稅稅額。
　  第二十二條 下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：
　  （一）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發票（含貨物運輸業增值稅專用發票、稅控機動車銷售統一發票，下同）上注明的增值稅額。
　  （二）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。
　  （三）購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為：
　  進項稅額=買價×扣除率
　  買價，是指納稅人購進農產品在農產品收購發票或者銷售發票上注明的價款和按照規定繳納的煙葉稅。
　  （四）接受鐵路運輸服務，按照鐵路運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：
　  進項稅額=運輸費用金額×扣除率
　  運輸費用金額，是指鐵路運輸費用結算單據上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。
　  （五）接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證（以下稱稅收繳款憑證）上注明的增值稅額。
　  第二十三條 納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或者國家稅務總局有關規定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
　  增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票、農產品銷售發票、鐵路運輸費用結算單據和稅收繳款憑證。
　  納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
　  第二十四條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
　  （一）用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務。其中涉及的固定資產、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃，僅指專用于上述項目的固定資產、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃。
　  （二）非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運輸業服務。
　  （三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務或者交通運輸業服務。
　  （四）接受的旅客運輸服務。
　  第二十五條 非增值稅應稅項目，是指非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產（專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權除外）、銷售不動產以及不動產在建工程。
　  非增值稅應稅勞務，是指《應稅服務范圍注釋》所列項目以外的營業稅應稅勞務。
　  不動產，是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物和其他土地附著物。
　  納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。
　  個人消費，包括納稅人的交際應酬消費。
　  固定資產，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等。
　  非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失，以及被執法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物。
　  第二十六條 適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅勞務、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：
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