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荷蘭：稅務機關如何與中介合作提升中小企業征管效率

提高稅制效率與征管效率，并且保持兩者之間的協同，是一個比較復雜的系統工程，中介機構可以開展很多有價值的工作。荷蘭稅務機關與中介機構、中小企業合作開展納稅遵從監控，提升稅收征管效率，其經驗值得借鑒。 
　  
　  荷蘭全國約有120萬戶中小企業。由于納稅人數量眾多，導致稅務機關個性化的客戶服務策略不具備實施的可行性；同時，中小企業也缺乏荷蘭大企業通常采用的稅收控制框架來進行有效的風險管理和防范。 
　  
　  針對中小企業的特點，荷蘭稅務機關采用了集群化處理的方式開展納稅遵從方面的管理和服務，并對工作重點作了相應的調整，由關注中小企業個體的納稅申報轉變為關注各類中小企業群體的納稅申報，以及關注中小企業納稅人的群體行為和其他方面的共同特征。 
　  
　  由于會計師和稅務顧問等專業中介服務人員，在中小企業的財務、內控制度以及納稅申報的規劃方面發揮著非常重要的作用，荷蘭稅務機關正在大力加強與稅務中介機構的合作，積極采取多項措施，使中介機構深入參與對中小企業群體的納稅遵從監控活動。 
　  
　  合作開展納稅遵從監控的制度安排 
　  
　  荷蘭稅務機關首先對中介機構的內部質量保證機制進行評估，然后與通過評估的中介機構簽訂合作協議，就中小企業的納稅申報程序、申報方法達成一致，允許中介機構代表中小企業向稅務機關提交協議納稅申報表。稅務機關對協議納稅申報表不作全面檢查，只作隨機抽樣檢查。 
　  
　  中小企業要參加協議納稅申報，需要向中介機構提交協議納稅申報申請表，按要求及時報送正確、完整的財務賬目及其他需要提供的資料，并承諾愿與稅務機關保持基于互信、透明和理解的良好關系。 
　  
　  稅務機關在中介機構行為違反協議時會實施必要的干預，中介機構則有責任及時糾正申報方法等方面的錯誤。如果監測發現中介機構在業務流程設計方面存在問題，或者被抽查的協議申報表不符合質量要求，稅務機關和中介機構將以平等合作的方式，針對問題的性質和產生的原因，展開公開透明的磋商與討論。然后根據分析結果對被抽查的協議申報表，以及該中介機構提交的其他協議申報表作出修正。 
　  
　  雙方在合作協議中約定，對于稅務機關可能持不同意見的涉稅事項，如對交易事實的認定，或對稅法的解釋，中介機構應當盡快向稅務機關的專屬聯絡人員通報其工作中采納，或擬采納的觀點和看法，并有義務積極向稅務機關提供相關事實、情況以及法律后果等方面的資料。稅務機關則應當在相互協商基礎上，針對中介機構的觀點盡快表明確定性的法律意見。 
　  
　  中介機構或其所在的行業協會，會與稅務機關進行定期會晤，以討論涉稅事項（特別是新的涉稅事項）處理方面的最新進展。合作雙方每年還將至少舉行一次專門會議，對協議進行效果評估及必要的更新。 
　  
　  從根本上說，荷蘭稅務機關采取與中介機構合作的方式對中小企業進行納稅遵從監控，是基于對互信重要性的深刻認識。荷蘭稅務機關認為，由于在認識稅務風險的水平以及獲取相關信息的程度等方面存在不對稱性，中小企業、中介機構與稅務機關之間的互信至關重要；如果沒有不對稱性的問題，各方之間的互信就會因為確定性的產生而失去存在的必要。因此，互信與不確定性始終是相互依存的關系。 
　  
　  對我國稅務機關與中介合作的啟示 
　  
　  在納稅遵從監控方面，根據《注冊稅務師管理暫行辦法》及其他相關規定，我國稅務機關與中介機構主要采取涉稅鑒證的方式開展合作。稅務師事務所接受委托對企業所得稅匯算清繳納稅申報，以及財產損失所得稅稅前扣除的信息等實施必要的審核程序，并出具鑒證報告，以增強稅務機關對該項信息的信任程度。盡管中介機構提供的涉稅鑒證服務在提高稅收征管效率、減輕企業納稅風險以及強化依法治稅等方面發揮了非常積極的作用，但同時也存在鑒證報告質量不高、提升企業稅法遵從度效果不明顯等問題。筆者認為，我國稅務機關可以借鑒荷蘭的經驗，在大力推進稅收專業化管理中，根據中小企業面廣量大、服務需求相對簡單等特點，加強與稅務中介機構的合作，利用其專業特長和與納稅人溝通便捷的優勢，充分發揮中介機構促進納稅遵從的紐帶作用，從而有效提升稅收征管效率。在合作開展納稅遵從監控過程中，應該注意以下幾個方面： 
　  
　  首先，合作必須以相互理解為前提。各方對開展合作的根本目的應當達成共識：中介機構通過為中小企業客戶提供協議申報服務，幫助客戶更好地履行納稅遵從義務；企業的納稅申報質量可以迅速得到法律上確定性的認可，從而從根本上防范納稅風險；稅務機關則可以實現提高企業稅法遵從度的征管目標。 
　  
　  其次，合作必須以公開透明的溝通為保證。各方在簽訂合作協議之后，應當通過切實有效的溝通機制，以平等合作的工作方式，對協議的實施進行及時的監控和評估，并公開坦誠地交流意見，總結和提煉合作過程中的經驗和教訓。 
　  
　  再次，合作必須以相互信任為基礎。各方應當攜手構建并實施合作開展納稅遵從監控的制度，通過稅務機關對協議申報表抽樣的評估和稽查，中介機構協議申報服務的質量和效果可以得到直接和有效的檢驗。各方可以根據檢驗結果查找和分析原因，并對稅務機關與中介機構之間的合作機制，以及中介機構為中小企業提供服務的質量進行逐步改進和提升，最終實現防范中小企業納稅風險，提高稅收征管效率的根本目標。