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高稅負：“微利”之源

　中國企業的高稅負，已經成為社會和學界普遍關注的熱點現象。自1994年稅制改革以來，稅收增長與GDP的增長并不保持同步，稅收的增長速度遠遠超過GDP的增長速度。中國的財政收入，從1950年到2010年，60年間增長接近千倍。2002年政府的財政總收入僅僅是1.9萬億，2010年已經超過了8.1萬億。 
　  
　  在國民生產總值保持每年10%左右的增長速度時，我國的稅收收入平均增幅卻在20%左右。中央黨校周天勇教授通過研究認為，中國企業承擔的名義稅率，加上各種收費、罰沒、土地出讓金、探礦權和礦產開采權拍賣和出讓、社保費、國有企業上繳利潤等方面的負擔，中國的實際稅負已經超過了30%，企業的負擔非常沉重。 
　  
　  中歐國際工商學院經濟學教授許小年也認為，中國企業稅負太高，17%的增值稅再加上25%的所得稅，已經躋身全球稅負最高的地區之一。然而，繳納了高額的稅收，卻沒有能夠享受到與之相對應的政府服務和公共產品。 
　  
　  本報記者于近期調查走訪了數家中小企業，發現沉重的稅負壓力，已經大大侵蝕了企業經營利潤和資本留存，也影響到了企業投入再生產和增強市場競爭力的能力。 
　  
　  為了更好地直接感觸企業稅負壓力、分析中小企業或私營企業的稅負成本，我們先將近幾年來稅收征收的新規定進行簡單介紹：（見右欄） 
　  
　  營收千萬公司：我們是“微利”企業 
　  
　  “2010年，我的銷售收入大概在1000萬出頭，毛利潤差不多在四五百萬，當然，這個數字并沒有扣除要支付給商業伙伴的業務回饋。” 
　  
　  江蘇省無錫市的管先生，畢業后在外資企業從事市場銷售和管理工作接近十年，在積累了自己的渠道和資源后，2009年開始個人創業，代理國外高檔體育及康復設施，技術含量較高，毛利潤一般可達50%。管先生在創業第二年就很快將公司全年業績做到了千萬元，但是卻也很快發現，高達千萬元的銷售收入并沒有帶來多少的盈利。按照一般納稅人17%的稅率，500萬經營利潤的增值稅就要繳納85萬元。 
　  
　  除了7%的海關關稅之外，管先生認真給記者算了一筆公司費用支出賬單。 
　  
　  “我的公司是比較正規的企業，各個職能部門的員工加起來大概在20個人，將中高層和普通人員的工資平均后，每人每月薪水在6000元左右，每年的工資支出大概需要150萬。除此之外，公司還要為員工們支付社保費用，每年大概也需要20多萬吧。” 
　  
　  除去這些數額較大的人力成本支出，公司很多日常費用支出也是一筆可觀的數字。“我從財務那里拿來的數字是這樣的：房租大概是在40萬、水電物業管理和零碎支出一年需要10萬、員工差旅費等各項報銷一年也估計50萬吧。其實這個不多，平均到每個營銷人員頭上，每個月也就幾千塊錢而已。現在光是滬寧線上一個來回就需要好幾百了。”管先生說。 
　  
　  “此外還有公司組織年會活動、年底獎金等等，也差不多需要10多萬。另外，經營必須支出的儲運成本、辦公成本等等一年下來也要三四十萬。加上公司的兩部辦公用車、兩部運輸中巴車，每年的油費、保險、維修等等加起來也得需要10萬以上。” 
　  
　  根據公司財務會計的內部賬目表，在將城市維護建設稅、教育附加費、地方教育附加、水利建設專項資金、印花稅等多個小稅種的繳納數字扣除之后，公司納稅之后的凈利潤，僅僅在五六十萬左右。而這，還是在沒有計提庫存、損耗、壞賬等情形下的初步數字。 
　  
　  “實際上，如果嚴格按照會計準則，公司的可計提凈利潤還不到50萬元，而如果把這一年來大大小小各項無法入賬的環節打點費用也納入進去，公司的實際利潤最多在30萬元左右，再少，就夠申請年利潤在30萬之下的‘微利企業’資格了。”管先生苦笑說，按照30萬元的凈利潤繳納25%的企業所得稅后，公司僅僅剩下20萬出頭的盈余。 
　  
　  “去年是創業起步的第二年，所以很多固定支出都無法避免，現在看來，銷售收入1000萬是公司的盈虧 平衡點，希望2011年銷售收入再增加個幾百萬，那盈余的利潤就可能多一些了。”管先生說： 
　  
　  “當然，去年我的財務賬目是清清白白的，也是一個最真實的經營狀態，和通過假賬達到微利或虧損的不同，這就是經營公司的真實情況。” 
　  
　  百萬生意文具店：合理避稅才能生存 
　  
　  “老實說，我們是找了會計專門避稅的，不然開公司就沒有任何意義了。” 
　  
　  杜軍（化名）和妻子小吳，大學畢業后在其他公司工作了幾年，后來慢慢積累資金進行創業，目前在中關村地區擁有兩個較小的文具門店，依靠一些新老客戶做公司文具采購生意。 
　  
　  “我們公司很小，一般每個月能銷售10萬元左右吧。就這樣，平均到每天也需要3000元的營業額，如果只是光賣筆的話，得賣1000支。”杜軍笑著說。 
　  
　  這是目前中國最多的小型公司或個體戶的標準樣本，私人所有、初創、微利、年銷售收入在幾十萬至數百萬之間。按照我國企業稅法規定，這類企業可以按銷售收入的百分點繳納營業稅，也可以按照稅務部門的規定繳納定額稅。記者發現，雖然名義稅率只在幾個百分點，但真正的實征稅率和各項費用總和，幾乎要占到銷售收入的20%。 
　  
　  “按照我每年銷售收入100萬計算，打上房租、人員等等各種成本大約為80萬元。但是5%的營業稅是按銷售收入征收的，那我就需要繳納5萬元的稅收。我年底的凈利潤肯定只有15萬元左右，按照微利企業20%的企業所得稅率計算的話，我的所得稅也要繳納3萬元。這樣一算，我真正的純收入也就在12萬元。”杜軍說。 
　  
　  “這個12萬元，是我和我的妻子兩個勞動力付出勞動的報酬，很明顯一點也不高。前幾年，我們還用虛假增加員工花名冊的方式，來分攤工資和增加成本。現在這個方式也不行了，每一個員工都需要建立社保檔案，每人每月光基本社保支出就要好幾百元。”杜軍說。
　  
　  “但這個錢我一般是放在企業不動的，繼續作為流動資金滾動使用。當初以為能將公司做大就注冊了有限公司，而不是個人獨資企業。現在假如我要將這筆12萬元的利潤提走，轉為我的個人收入，又需要繳納20%的個人所得稅，那就又是一筆2萬多元的稅收。最后我自己的個人所得也就剩下9萬元而已了。” 
　  
　  如果依照簡單的計算方法，杜軍100萬的銷售收入，各項稅收費用大約為11萬元，11%的平均稅負尚且能夠為中小企業所承受。但杜軍告訴記者，這種最理想狀況實際是很難實現的，由于還存在稅務、工商以及其他政府部門的相關雜項事務，杜軍的實際成本支出幾乎在15萬元左右。 
　  
　  “我所在的稅務部門、工商部門的主管辦公人員，逢年過節要贈送購物卡；當地的政府部門、派出所或其他單位也都需要交流交流。每年的稅務核查、登記、組織機構代碼年檢等等各項費用，加上很多的稅務培訓、工商培訓，幾乎每年要另外支出幾萬元才能應付過去。”杜軍說。 
　  
　  避稅也是沒有辦法的事情 
　  
　  顯然，一年百萬銷售額，如果僅僅只能取得四五萬元的真實利潤，根本無法體現杜軍夫婦的勞動力價值，也無法保障他們的日常生活。為了給自己獲取更多的經營利潤，杜軍采取了很多種的利潤沖銷方法，比如盡可能地虛增支出、加大成本，將最后的應納所得稅的利潤調整為較小數目，這樣就省去了很多企業所得稅費用以及個人所得稅費用。 
　  
　  那么，真實的納稅狀況或許是什么樣的呢？按照記者從經驗豐富的企業會計處獲取的方法是這樣的： 
　  
　  在商業企業銷售收入達到80萬的門檻之后，就會成為一般納稅人，有了抵扣進項稅的權利，在進行稅務抵扣后的真實增值稅稅率，也大約在3%左右；而如果是選擇繳納營業稅的小型商貿公司，就要想辦法獲得3%的較低營業稅率。 
　  
　  100萬的銷售收入，在將上述的各項成本都扣除之后，大概還能剩下15萬元的凈利潤。而杜軍和妻子所要做的，一是虛增員工和工資報酬，二是千方百計將各項家庭或個人費用納入公司的管理和運營成本，除了0.5%的餐飲接待費用的限制之外，如辦公用品、汽油、交通費用等等都是可以納入稅前抵扣的。通過各種方式，使得公司最后的利潤做到只剩下數萬元在賬面之上。 
　  
　  而按照20%微利企業的所得稅率，杜軍所要繳納的企業所得稅僅僅只有數千元，甚至還可以用會計方法調節為微弱虧損狀態。 
　  
　  除了整體宏觀稅負水平相對較高以外，稅收體系本身的結構也對經濟增長有著重要的影響。我國的稅收結構和國外的稅收結構存在著一定的差異，在稅收總盤子里，流通過程中的增值稅所占比例相對較大，而所得稅所占比例較小，與國外相差較大。實際上，絕大多數中小企業的生存，都或多或少采用了各種避稅方式。 
　  
　  根據財稅學者滿燕云的統計分析，除了增值稅等國稅以外，營業稅和所得稅等地稅占到地方財政收入中的65%左右，影響了服務業和中小企業的發展。因此地方營業稅征收方式也亟待改革。 
　  
　  核定征收：虧損也得按章繳稅 
　  
　  在調查走訪中，記者還發現，大多數小規模服務公司和建筑安裝類公司，大多采用核定征收的方式繳納企業所得稅，一般是按照銷售收入的8%—18%不等的稅率進行征收。而稅務部門采取這種方式的原因，是出于企業賬務賬目建立不全面、內部會計制度不健全等原因，但這種脫離了企業經營業務真實利潤而簡單按比例進行征收的方式，往往給中小企業帶來了較大負擔。 
　  
　  如小型軟件公司，一般營業稅和其他附加稅費的總成本大約為6%—8%以下，而企業所得稅征收的百分率一般核定為8%，即按照銷售總收入的8%作為利潤基數，才以該基數的25%或15%征收企業所得稅。而對于要享受15%較低企業所得稅率的科技型公司，則需要獲得國家認可的高新科技企業資格，而這些資格認證的費用，也是一筆較大的成本支出。 
　  
　  而不享受到較多政策扶持和優惠的小型服務型企業，其核定的企業所得稅率可能更高，一般均達到15%左右。此類企業，除繳納3%的營業稅和其他各項費用之外，還需按照銷售總收入的15%作為納稅基數，再繳納25%的企業所得稅。 
　  
　  此外，建筑安裝服務業企業，除了一部分公司按照稅法規章正規納稅之外，部分經營實體也采取了掛靠和代開票的模式。這類工程經營實體除了繳納法定的營業稅和附加稅費之外，還需繳納一定的稅點補償給掛靠企業，總體稅率成本約在 8%—10%左右，但個人收入超過12萬的，按照個人所得稅申報條例，依然需要主動申報繳納個稅。