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全國先進社會組織
國家中小企業(yè)公共服務(wù)示范平臺
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【題引】
近日，朋友群里有人提出一個咨詢問題：某小型微利企業(yè)年度中間發(fā)生終止經(jīng)營活動、進入清算注銷程序，企業(yè)所得稅應(yīng)該如何申報？是否可以享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策？引發(fā)了爭論，那么小微企業(yè)發(fā)生當年度既有正常經(jīng)營活動，又有清算注銷究竟應(yīng)該如何進行稅務(wù)處理呢？需要注意哪些事項呢？
一、年度中間企業(yè)發(fā)生終止經(jīng)營活動，正常經(jīng)營期與清算期是否應(yīng)該分開核算、分別計算申報所得稅？
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十三條規(guī)定：“企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足十二個月的，應(yīng)當以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。”“企業(yè)依法清算時，應(yīng)當以清算期間作為一個納稅年度。”因此，企業(yè)當年度發(fā)生終止經(jīng)營活動，并進行清算注銷的，從年初到清算結(jié)束不能作為一個納稅年度進行計算，而應(yīng)該分為兩個納稅年度分別計算，即從年初到經(jīng)營活動終止之日止（即正常經(jīng)營期）為一個獨立納稅年度，從清算之日起至清算結(jié)束之日止（即清算期）為另一個獨立納稅年度。
正常經(jīng)營期結(jié)束后應(yīng)及時辦理納稅年度所得稅納稅申報。浙江省國家稅務(wù)局明確要求自開始清算之日起60日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳。清算結(jié)束后，企業(yè)辦理清算企業(yè)所得稅納稅申報，稅務(wù)機關(guān)進行清稅處理，無需匯算清繳。
二、 清算期是否可以享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策？
對這個問題有兩種觀點：一種觀點認為，企業(yè)進入清算期間，表明正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動已經(jīng)終止，其取得的清算所得已不是正常經(jīng)營所得，企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的適用對象已經(jīng)不存在，不符合小型微利企業(yè)減免稅條件，所以清算所得不再區(qū)分什么性質(zhì)的企業(yè)，清算所得應(yīng)一律適用法定25%的稅率計算繳納企業(yè)所得稅；另一種觀點認為，清算期作為一個獨立的納稅年度，對清算所得只要符合條件也可以享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
解決這個問題要從三個方面分析：
第一，小微企業(yè)是否有正常經(jīng)營期和清算期的劃分？
根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：⑴工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；⑵其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。
因此，企業(yè)所得稅規(guī)定的小微企業(yè)適用對象中除了行業(yè)性限制外，只規(guī)定了年度應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額三個條件，沒有對所處期間的限制。
第二，稅收優(yōu)惠政策適用的小微企業(yè)對象是什么？
小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策明確規(guī)定：所稱小型微利企業(yè)，是指符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定的小型微利企業(yè)。
第三，企業(yè)所得稅申報口徑是否相一致？
企業(yè)所得稅預(yù)繳申報表、年度申報表和清算所得稅申報表的填表說明中均將“納稅人按稅收規(guī)定準予減免的企業(yè)所得稅額”填列在“減（免）企業(yè)所得稅額”中，填列方式相一致。
綜上分析，小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策在企業(yè)清算期間沒有排他性，只要符合小型微利企業(yè)的條件，無論采取查賬征收還是核定征收方式，均可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
三、小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有哪些？
小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的享受需要注意把握適用期限和應(yīng)納稅所得額適用區(qū)間。
1、根據(jù)《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財稅['2014']34號）規(guī)定：自2014年1月1日至2016年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50％計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
2、根據(jù)《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅['2015']34號）規(guī)定：自2015年1月1日至2017年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于20萬元（含20萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
3、根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于進一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財稅〔2015〕99號）規(guī)定：自2015年10月1日起至2017年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額在20萬元到30萬元（含30萬元）之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。”“其2015年10月1日至2015年12月31日間的所得，按照2015年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)占其2015年度經(jīng)營月份數(shù)的比例計算。”
四、企業(yè)清算所得稅處理有哪些程序要求？
所得稅清算對備案和清算程序有明確要求。
1、進入清算期的企業(yè)應(yīng)對清算事項，報主管稅務(wù)機關(guān)備案。總局未對備案時限和資料作進一步說明。浙江省國稅局規(guī)定，進入清算期的企業(yè)應(yīng)當對清算事項自開始清算之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)備案，并附送下列資料：
⑴企業(yè)終止正常生產(chǎn)經(jīng)營活動開始清算的證明文件；⑵清算聯(lián)絡(luò)人員名單及聯(lián)系方式；⑶清算方案；⑷成立清算組的，還應(yīng)提供清算組成立文件。
2、企業(yè)應(yīng)當自清算結(jié)束之日起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)報送企業(yè)清算所得稅納稅申報表，結(jié)清稅款。
3、企業(yè)應(yīng)在辦妥企業(yè)清算所得稅申報并結(jié)清稅款、繳銷發(fā)票、稅控設(shè)備等后，方能辦理注銷稅務(wù)登記手續(xù)。
另外，已實行“三證合一、一照一碼”登記模式的企業(yè)辦理注銷登記，須先向稅務(wù)主管機關(guān)申報清稅，填寫《清稅申報表》。企業(yè)可向國稅、地稅任何一方稅務(wù)主管機關(guān)提出清稅申報，稅務(wù)機關(guān)受理后應(yīng)將企業(yè)清稅申報信息同時傳遞給另一方稅務(wù)機關(guān)，國稅、地稅稅務(wù)主管機關(guān)按照各自職責分別進行清稅，限時辦理。
清稅完畢后一方稅務(wù)機關(guān)及時將本部門的清稅結(jié)果信息反饋給受理稅務(wù)機關(guān)，由受理稅務(wù)機關(guān)根據(jù)國稅、地稅清稅結(jié)果向納稅人統(tǒng)一出具《清稅證明》，并將信息共享到交換平臺。
企業(yè)持《清稅證明》到登記機關(guān)辦理注銷手續(xù)。
來源：新浪微博